房產(chǎn)稅

問：我公司今年1月簽訂了一份融資租賃房產(chǎn)合同，簽訂當(dāng)月即開始營(yíng)業(yè)，請(qǐng)問如何繳納房產(chǎn)稅?

專家回復(fù)：

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))的規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起，依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

因此，該公司應(yīng)于今年2月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

售后回租涉稅問題

問：售后回租的融資租賃固定資產(chǎn)，承租方(轉(zhuǎn)讓方)的房產(chǎn)和設(shè)備開票是否需要分開，房產(chǎn)和設(shè)備分別涉及什么稅?開票價(jià)值如何確定?如果用評(píng)估的話，增值的那塊是否涉稅?如果不開發(fā)票，是否可以?如果承租方開的話，是自己開，還是稅務(wù)代開?如果開票，還需要賬面上的原始發(fā)票為依據(jù)嗎?如果沒有原始發(fā)票怎么處理?期滿回購(gòu)是否需要開票?是否涉稅?

專家回復(fù)：

1、依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告【2010】第13號(hào)

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、 增值稅和營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、 企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

2、依據(jù)財(cái)稅【2013】106號(hào)

(五)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(四)銷售額。

1.融資租賃企業(yè)。

(1)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(2)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

(3)本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

2.注冊(cè)在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等9省市的試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)(不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù))，在2013年8月1日前按有關(guān)規(guī)定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。

上述尚未抵減的價(jià)款，僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規(guī)定的憑證計(jì)算的部分。

3.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

4.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

5.試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3、依據(jù)財(cái)稅〔2012〕82號(hào)

經(jīng)研究，現(xiàn)就近期各地反映的契稅政策執(zhí)行中若干問題通知如下：

一、對(duì)金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

專家分析：

對(duì)于承租方，在出售回租的房產(chǎn)和設(shè)備時(shí)，不需要開具發(fā)票，在回租時(shí)，出租方對(duì)于收取的利息和租金，需要開具發(fā)票，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租金和利息，需要開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，對(duì)于設(shè)備租金和利息，需要開具增值稅發(fā)票。

對(duì)于期滿回購(gòu)，也不需要開具發(fā)票。

二、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)是否要繳稅?

某公司擬用已建成的廠房與資質(zhì)合格的融資租賃公司辦理融資性售后回租業(yè)務(wù)，是否適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)中的相關(guān)規(guī)定?承租方出售資產(chǎn)是否繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅?

專家回復(fù)：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))的規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)，指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

因此，該公司與融資租賃公司以建成的廠房辦理融資性售后回租業(yè)務(wù)，出售廠房時(shí)，若廠房的所有權(quán)以及與所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移至融資租賃公司，實(shí)質(zhì)上未發(fā)生轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為。那么該公司用已建成的廠房與經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司辦理融資性售后回租業(yè)務(wù)，適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)中的相關(guān)規(guī)定，不需繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

三、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃售后回租納稅義務(wù)如何確定

問：甲企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備以公允價(jià)值130萬(wàn)元的價(jià)格出售給C租賃公司，同時(shí)雙方約定，甲公司自當(dāng)天開始將設(shè)備租回，租期4年，每年末支付租金50萬(wàn)元，C公司另收取租賃手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。針對(duì)該筆業(yè)務(wù)，C公司向銀行申請(qǐng)130萬(wàn)元借款，年利率8%，C公司的銷售額如何確定?

C公司的銷售額=4×50+10-130-130×8%×4=38.4(萬(wàn)元)。納稅義務(wù)怎么確定?

專家回復(fù)：

假如C公司在106號(hào)文發(fā)布前已簽訂融資性售后回租合同的，也可以選擇不扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。若選擇扣除向承租方收取有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的，則不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票(包括承租方出售有形動(dòng)產(chǎn))。

因此，該公司應(yīng)于今年2月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

出口退稅政策

享受出口退稅政策的融資租賃企業(yè)申報(bào)時(shí)應(yīng)提供什么資料?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈融資租賃貨物出口退稅管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第56號(hào))規(guī)定：“第七條 融資租賃出租方應(yīng)在融資租賃貨物報(bào)關(guān)出口之日或收取融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物首筆租金開具發(fā)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管國(guó)家稅務(wù)局辦理融資租賃貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅申報(bào)。第八條 融資租賃出租方申報(bào)融資租賃貨物退稅時(shí)，應(yīng)將不同融資租賃合同項(xiàng)下的融資租賃貨物分別申報(bào)，在申報(bào)表的明細(xì)表中‘退(免)稅業(yè)務(wù)類型’欄內(nèi)填寫‘RZZL’，并提供以下資料：

(一)融資租賃出口貨物的，提供出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);

(二)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時(shí)開具的發(fā)票;

(三)購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))或海關(guān)(進(jìn)口增值稅)專用繳款書。融資租賃貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，還應(yīng)提供消費(fèi)稅稅收(出口貨物專用)繳款書或海關(guān)(進(jìn)口消費(fèi)稅)專用繳款書;

(四)與承租人簽訂的租賃期在5年(含)以上的融資租賃合同(有法律效力的中文版);

(五)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單;

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。