增值稅轉型，為何“融資租賃企業(yè)”愁眉不展？

【引子】融資租賃，這一20世紀50年代產生于美國的新型交易方式，由于適應了現代經濟發(fā)展的要求，在全世界迅速發(fā)展起來。我國從20世紀80年代初開始引入融資租賃機器設備，這種類似分期付款的交易方式，既解決了企業(yè)經營中現金流短缺的難題，又解決了企業(yè)更新、盤活固定資產的問題，促進企業(yè)技術改造。
　　在實行生產型增值稅制度下，企業(yè)無論是直接購進，還是通過融資租賃方式“購進”機器設備，都不可以抵扣增值稅進項稅款；增值稅全面轉型后，企業(yè)直接購進機器設備可以抵扣進項增值稅，但企業(yè)通過融資租賃方式“購進”的機器設備，因無法取得增值稅專用發(fā)票，就不能抵扣增值稅了。融資租賃行業(yè)特殊的經營模式給其下游企業(yè)帶來的增值稅抵扣難題，讓融資租賃企業(yè)感到壓力不輕──
         增值稅轉型，為何融資租賃企業(yè)愁眉不展

　　上海市6家融資租賃公司向市政府所作的300億元公共基礎設施建設投資承諾一直難以兌現；北京中聯新興建設機械租賃有限公司一筆最大金額的融資租賃合同遲遲不能簽字；天津市幾家融資租賃公司向中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃委員會請示：迫于經營壓力，能否先行抵扣進項增值稅，等政策明確后再做調整……
　　特殊行業(yè)遇到特殊難題

　　“壓力太大，快頂不住了�！边@是中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃委員會常務副會長屈延凱見到記者之后說的第一句話。而在此前一天，他剛從哈爾濱就增值稅轉型對融資租賃行業(yè)的影響調研回來。他說，現在咨詢電話每天接連不斷，眼看著增值稅轉型政策已經開始實施了，關于融資租賃方面的增值稅政策還是沒有明確，融資租賃企業(yè)及承租企業(yè)都十分著急。
　　按照增值稅轉型的要求，從2009年1月1日起企業(yè)新購入設備可直接抵扣增值稅。期盼多年的增值稅轉型終于付諸實施，這讓很多企業(yè)欣喜不已。但融資租賃企業(yè)及通過融資租賃獲取固定資產的企業(yè)卻“高興不起來”，因為增值稅暫行條例及其實施細則對融資租賃行為是否“視同銷售”并未明確�！罢�策沒有明確規(guī)定，意味著企業(yè)從融資租賃公司租賃的機器設備中所含的增值稅進項稅額，不能在銷項中得到抵扣，這對于一臺機器動輒幾百萬元甚至上千萬元的工程機械租賃業(yè)來說，絕對不是個小事�！鼻�延凱說。
　　民生金融租賃股份有限公司首席分析師趙小川舉例說，一家企業(yè)通過購買的方式獲得1000萬元人民幣的機械設備，雖然可以抵扣進項增值稅，卻要擠占大量的經營資金，對自有資金不是很豐厚、融資存在一定困難的絕大多數中小企業(yè)來說，直接花錢購買設備絕不是個明智的選擇。而融資租賃剛好能幫助企業(yè)解決這一難題。趙小川解釋說：“比如，企業(yè)想使用一種機器，但太貴買不起，就找融資租賃公司協(xié)商，融資租賃公司同意后出錢購買，然后出租給企業(yè)使用，企業(yè)付給融資租賃公司租金。這樣，企業(yè)相當于只付租金就用上了機器�！币虼耍�融資租賃方式在近年來越來越受青睞，而融資租賃行業(yè)也得以快速發(fā)展。
　　趙小川說，在增值稅轉型前，企業(yè)購進固定資產不能抵扣增值稅，也就是說企業(yè)不論是直接購買還是融資租賃機器設備都不能抵扣。但轉型政策實施后，由于融資租賃企業(yè)主要繳納營業(yè)稅，不能向承租企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，這就使得同樣的固定資產，只是由于取得的方式不同，通過融資租賃方式取得固定資產的企業(yè)，就不能抵扣進項增值稅。這不僅是不公平的，也會進而影響到融資租賃行業(yè)的發(fā)展。
　　此前擴大增值稅抵扣試點的地區(qū)，對融資租賃業(yè)務適用政策的有關規(guī)定就不明確。那時候，屈延凱就已敏銳地注意到了這個問題，并以行業(yè)協(xié)會的名義向有關部門呼吁過此事，也提醒過業(yè)內企業(yè)。但由于融資租賃行業(yè)在東北等試點地區(qū)發(fā)展比較緩慢，融資租賃企業(yè)數量較少，加之其他非試點地區(qū)的融資租賃企業(yè)感覺“這個問題離自己還比較遙遠”，呼吁并沒有得到有關各方的重視。直到增值稅全面轉型，融資租賃企業(yè)及其他相關企業(yè)才意識到問題的嚴重性。
　　抵扣問題鎖住融資租賃行業(yè)的“命門”
　　北京中聯新興建設機械租賃有限公司財務部經理楊志憂心忡忡地告訴記者，由于通過融資租賃方式添置固定資產不能抵扣增值稅，無疑會增加企業(yè)的采購成本，很多企業(yè)可能將不再選擇此種方式購置設備。而事實上，現在很多企業(yè)已經開始盤算這本賬，還有不少企業(yè)拒絕簽訂新的購買合同，一些資金緊張的企業(yè)在更新設備方面也選擇了暫時“按兵不動”。這不，就在前不久，該公司與一家大企業(yè)簽定的融資購進5.3億元設備的“大單子”，就因為受困抵扣問題，遲遲簽不下來。
　　屈延凱告訴記者，在國家啟動4萬億元擴大內需財政政策之后，上海融資租賃協(xié)會向上海市政府承諾，投資300億元參與公共基礎設施建設。但增值說轉型政策實施后，該協(xié)會6家融資租賃公司的客戶，發(fā)現采取融資租賃方式無法實現增值稅的抵扣后，紛紛減少或者暫緩了與市政府的合作。
　　“融資租賃不能抵扣增值稅，很有可能產生‘蝴蝶效應’，到時候難辦的就不僅僅是融資租賃行業(yè)，而極有可能是全部行業(yè)�！壁w小川如是說。
　　“這絕對不是危言聳聽�！壁w小川分析說，全球性的金融危機爆發(fā)后，在我國出臺的所有宏觀政策中，增值稅全面轉型無疑是對所有行業(yè)最為利好的一個。從稅收政策對融資租賃行業(yè)一貫的支持來看，這次增值稅轉型從本質上講也是想通過減稅，進一步減輕企業(yè)負擔，刺激企業(yè)投資，從而促進包括融資租賃行業(yè)在內的所有行業(yè)的發(fā)展。但目前卻因為抵扣問題，幾乎鎖住了整個融資租賃行業(yè)的“命門”。
　　按照現行政策規(guī)定，經營融資租賃業(yè)務企業(yè)，如果經中國人民銀行批準，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。若未經批準，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方的，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方的，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。
　　換句話說，增值稅轉型后，無資質的內資租賃公司，在開展融資性租賃業(yè)務時，其客戶可以按照17％的稅率進行增值稅抵扣，但有融資租賃資質的租賃公司，其客戶卻無法抵扣。長此以往，有資質的融資租賃公司將逐步失去客戶，面臨被排斥出局的危險境地。
　　“這不僅對已經取得資質的融資租賃企業(yè)不公平，而且將在一定程度上打破原有的市場秩序�！鼻�延凱焦急地說。他介紹，目前全國有資質的企業(yè)只有150多家，大部分都沒有資質。融資租賃企業(yè)擁有資質對規(guī)范行業(yè)發(fā)展意義重大，行業(yè)協(xié)會也正在努力地做工作。但在增值稅可以抵扣的現實利益驅動下，企業(yè)取得資質的動力會大大減弱，這個問題讓融資租賃行業(yè)協(xié)會感到“很難辦”。
　　租賃行業(yè)期盼問題早日解決

    面對融資租賃企業(yè)在增值稅轉型中遇到的困惑，屈延凱強烈呼吁有關部門高度重視通過融資租賃方式購進固定資產的增值稅抵扣問題，盡快給出解決辦法。屈延凱告訴記者，中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)委員會已經將建議方案遞交到了各有關部門，他現在最大的期盼就是融資租賃行業(yè)能夠盡快獲得最合理的稅收政策。
　　趙小川告訴記者，《國務院辦公廳關于當前金融促進經濟發(fā)展的若干意見》（國辦發(fā)〔2008〕126號）提出了三十條促進金融發(fā)展的意見。其中第二十五條中有這樣的表述：“結合增值稅轉型完善融資租賃稅收政策�！彼�說，這句話至少傳遞了3個積極的信息：一是國家已經注意到了融資租賃對經濟發(fā)展的重要作用；二是國家想著力解決融資租賃行業(yè)存在的問題，完善相關政策；三是解決問題的切入點是增值稅轉型。他說，現在看來，大的方向已經明確，目前就看具體的解決辦法了。
　　屈延凱認為，不同性質的企業(yè)做相同性質的交易，應該適用相同稅種。在他看來，最理想的方案是融資租賃業(yè)務適用增值稅，租期內的租金收入加上合同約定的租賃期滿后的租賃物余值及全部價外費用作為銷售額，融資租賃公司開具增值稅專用發(fā)票給承租人。這一方案雖然可以徹底解決融資租賃業(yè)務的增值稅問題，但業(yè)內人士認為，增值稅和營業(yè)稅合并是稅收政策的大勢所趨，在合并之前，該方案的可行性不大。
　　中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)委員會于2008年12月9日組織23家融資租賃企業(yè)，專門研討增值稅轉型問題。與會代表一致認為，通過融資租賃方式購進固定資產的企業(yè)可通過兩個途徑實現抵扣：經融資租賃公司出具相關證明，出賣人直接向承租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人根據增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額；或者出賣人可根據出租人（融資租賃公司）的要求在增值稅專用發(fā)票備注欄內注明貨物的所有權，經稅務機關確認后，允許承租人據此抵扣增值稅。
　　河南四方會計師事務所有限責任公司總經理張春喜則建議，對于專用發(fā)票，國家稅務總局可以出臺文件，允許租賃公司租賃期限1年以上的，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，融資租賃公司可以向承租人平開銷售貨物的增值稅專用發(fā)票。這樣操作，專用發(fā)票的關系理順，其他的問題便迎刃而解。
　　上述方案雖可以解決承租人設備進項稅的抵扣，但又會出現新的問題。一是融資租賃公司履行租賃物購買合同中貨價的支付義務后，如果不能得到支付的憑證，其物權保障有可能受到侵害。有專家建議應約定租賃物所有權歸屬融資租賃公司，租賃合同到期之前不得轉讓。二是融資租賃公司繳納的營業(yè)稅不能抵扣，導致一個交易適用兩個稅種，沒有解決重復納稅的問題。
　　融資租賃可以促進儲蓄向投資轉化，組織資金投資融資租賃，能更好地控制風險，在投資需求不足的情況下，通過租賃投資可以帶動整個社會投資。盡快解決企業(yè)通過融資租賃取得固定資產的增值稅的抵扣問題，不僅對融資租賃行業(yè)，對當前刺激內需、拉動經濟增長都將產生巨大的促進作用。